Organizácia získala nevýhradné práva na používanie počítačového programu. Doba používania počítačového programu nie je definovaná v licenčnej zmluve. Organizácia nezávisle stanovila trvanie programu na 12 mesiacov. Má organizácia právo stanoviť dobu používania programu na 12 mesiacov, alebo sa má riadiť odsekom 4 čl. 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie?
Po zvážení problému sme dospeli k tomuto záveru:
V súlade s objasneniami Ministerstva financií Ruska by mala byť lehota na uznanie výdavkov spojených s nadobudnutím práva na používanie počítačového programu v tomto prípade 5 rokov.
Podľa nášho názoru je však možné stanoviť inú dobu odpisu, vrátane 12 mesiacov. Ale v tomto prípade musí byť organizácia pripravená brániť svoje rozhodnutie na súde.
Zdôvodnenie záveru:
Autorské práva na všetky typy počítačových programov (vrátane Operačné systémy a softvérové systémy), ktoré môžu byť vyjadrené v akomkoľvek jazyku a v akejkoľvek forme, vrátane zdrojového textu a objektového kódu, sú chránené rovnakým spôsobom ako autorské práva na literárne diela (článok 1261 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
A dobu platnosti výhradného práva k dielu ustanovuje čl. 1281 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, to znamená obmedzené.
Práva na používanie programu na počítači môže držiteľ autorských práv (poskytovateľ licencie) udeliť inej osobe (držiteľovi licencie) na základe licenčnej zmluvy (odst. 1, § 1235, ods. 1, § 1286 Občianskeho zákonníka Ruská federácia). Uzatvorenie licenčnej zmluvy neznamená prevod výhradného práva na nadobúdateľa licencie (odsek 1, článok 1233 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
V tejto situácii organizácia získala nevýhradné právo na použitie výsledku duševnej činnosti (počítačový program). Počítačový program preto nemožno zaradiť do nehmotného majetku, keďže v súlade s odsekom 3 PBU 14/2007 „Účtovanie o nehmotnom majetku“ sú do nehmotného majetku zahrnuté len predmety, na ktoré organizácia nadobudla výhradné práva.
V dôsledku toho nemožno náklady na nákup počítačového programu považovať za kapitálové náklady, ktoré tvoria počiatočnú obstarávaciu cenu nehmotného majetku. Náklady na nadobudnutie práv na používanie počítačového programu by mali byť zohľadnené v rámci výdavkov na bežné činnosti (bod 5, bod 7 PBU 10/99 "Výdavky organizácie" (ďalej - PBU 10/99)).
Podľa paragrafu 19 PBU 10/99 sa náklady vykazujú vo výkaze ziskov a strát ich primeraným rozdelením medzi účtovné obdobia, ak náklady spôsobujú príjem príjmov počas niekoľkých účtovných období a ak nie je možné jednoznačne určiť vzťah medzi príjmami a výdavkami. alebo je určený nepriamo. Okrem toho sa výdavky účtujú v účtovnom období, v ktorom vznikli, bez ohľadu na čas skutočnej platby finančných prostriedkov (odsek 18 PBU 10/99).
V súlade s paragrafom 65 Nariadenia o účtovníctve a finančnom výkazníctve v Ruská federácia, schválenom nariadením Ministerstva financií Ruska zo dňa 29. júla 1998 N 34n, náklady vynaložené organizáciou v účtovnom období, ale súvisiace s nasledujúcimi účtovnými obdobiami, sú v súvahe premietnuté ako samostatná položka ako časové rozlíšenie výdavkov a podliehajú odpisu spôsobom stanoveným organizáciou (rovnomerne, v pomere k objemovým produktom a pod.) v období, s ktorým súvisia.
Zároveň lehotu, počas ktorej sa budú odpisovať náklady na obstaranie počítačového programu, stanovuje organizácia samostatne na základe predpokladanej doby používania organizáciou tohto programu.
Upozorňujeme, že v účtovníctve neexistujú žiadne obmedzenia týkajúce sa stanovenia doby používania.
V daňovom účtovníctve podľa ods. 26 s. 1 čl. 264 Daňového poriadku Ruskej federácie, výdavky spojené s nadobudnutím práva na používanie počítačových programov sú zahrnuté v ostatných výdavkoch spojených s výrobou a predajom (doložka 26, doložka 1, článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie) .
Odsek 1 čl. 272 daňového poriadku Ruskej federácie stanovuje, že výdavky sa účtujú vo vykazovanom (zdaňovacom) období, v ktorom tieto výdavky vzniknú na základe podmienok transakcií. Ak transakcia takéto podmienky neobsahuje a vzťah medzi príjmami a výdavkami nemožno jednoznačne určiť alebo je určený nepriamo, rozdeľuje výdavky daňovník samostatne.
Ak teda licenčná zmluva nestanovuje lehotu na používanie programu, musí ju organizácia nastaviť v daňovom účtovníctve rovnakým spôsobom ako v účtovníctve - samostatne.
Ministerstvo financií Ruska však vo svojich listoch zo dňa 10.23.2009 N 03-03-06/1/681, 20.4.2009 N 03-03-06/2/88, zo dňa 19.02.2009 N 03-03-06 /2/25 pripomína, že podľa ods. 4 druhého odseku čl. 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, ak doba jej platnosti nie je uvedená v licenčnej zmluve, zmluva sa považuje za uzavretú na päť rokov.
Upozorňujeme, že označenie prvého odseku odseku 4 čl. 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, že doba, na ktorú sa uzaviera, nemôže presiahnuť dobu platnosti výhradného práva je stanovená pre držiteľa autorských práv (poskytovateľa licencie). Ide o pripomenutie skutočnosti, že právo poskytovateľa licencie nakladať s výhradným právom k výsledku duševnej činnosti je obmedzené dobou trvania tohto výhradného práva. A to posledné, hoci významné, je konečné.
Ak teda budete postupovať podľa vysvetlení Ministerstva financií Ruska, potom by obdobie na uznanie výdavkov v tomto prípade malo byť 5 rokov.
Z analýzy rozhodcovskej praxe zároveň vyplýva, že súdy sa často prikláňajú na stranu daňovníkov, ktorí sa rozhodli odpísať náklady na nadobudnutie nevýlučných práv k programu naraz, keďže v zmluve nebola stanovená doba trvania takéto práva. Pri rozhodovaní sudcovia vychádzajú z toho, že keďže zmluva nestanovuje lehotu na použitie počítačového programu, podľa ods. 26 s. 1 čl. 264 daňového poriadku Ruskej federácie a druhý odsek odseku 1 čl. 272 Daňového poriadku Ruskej federácie výdavky na nákup nevýhradných práv na používanie počítačových programov a databáz možno zohľadniť ako súčasť ostatných výdavkov spojených s výrobou a predajom v čase ich vzniku. (pozri napr. uznesenia Federálnej protimonopolnej služby okresu Volga zo dňa 16.2.2009 N A55 -9496 / 2008, FAS okresu Severozápad z 10.15.2007 N A05-810 / 2007).
V účtovníctve aj v daňovom účtovníctve má teda organizácia právo samostatne stanoviť lehotu na uznanie výdavkov v účtovníctve na získanie práva na používanie počítačového programu, ak zmluva neobsahuje podmienku doby používania. Podľa nášho názoru to môže byť akékoľvek obdobie odôvodnené organizáciou, až jednorazovo.
V každom prípade by mal byť postup stanovenia načasovania odpisov výdavkov na obstaranie programov určený v účtovnej politike organizácie pre účtovné aj daňové účtovníctvo.
Ak však vezmeme do úvahy stanovisko Ministerstva financií Ruska, ak je v posudzovanom prípade lehota na odpísanie výdavkov kratšia ako päť rokov, existuje riziko daňového sporu.
V prípade jej vzniku bude musieť organizácia obhájiť svoje postavenie na súde.
Pripravená odpoveď:
Právne poradenstvo Expert GARANT
Žuravlev Vjačeslav
Kontrola kvality odozvy:
Recenzent Právneho poradenstva GARANT
profesionálny Rodyushkin Sergey
Materiál bol pripravený na základe individuálnej písomnej konzultácie poskytnutej v rámci služby Právne poradenstvo. Na získanie detailné informácie o službe kontaktujte svojho manažéra.
G. N MMV-7-6/ [chránený e-mailom]
O UVEDENÍ DO PRIEMYSELNEJ PREVÁDZKY
SOFTVÉR, KTORÝ IMPLEMENTUJE REGISTRÁCIU
OSOBA NA DAŇOVOM ÚRADE NA ZÁKLADE ŽIADOSTI,
PODANÉ CEZ INTERNET, S OZNÁMENÍM ŽIADATEĽOVI PROSTREDNÍCTVOM
INTERNET O VÝSLEDKOCH POSUDZOVANIA PREDLOŽENÝCH DOKLADOV
Za účelom implementácie možnosti registrácie fyzickej osoby na daňovom úrade na základe žiadosti podanej cez internet objednávam:
1. Zaviesť do komerčnej prevádzky softvér, ktorý realizuje registráciu fyzickej osoby na daňovom úrade na základe žiadosti podanej cez internet, s informovaním žiadateľa cez internet o výsledku prerokovania predložených dokladov (ďalej len ďalej ako softvér „Registrácia cez internet“).
2. Schvaľuje postup pri registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade v mieste bydliska (pobytu) na základe žiadosti podanej cez internet s informáciou žiadateľa cez internet o výsledku posudzovania ním podanú žiadosť podľa prílohy tohto nariadenia.
3.1. Umiestniť do Fondu algoritmov a programov Federálnej daňovej služby Ruska softvér „Registrácia cez internet“, dokončený počas skúšobnej prevádzky, a príslušnú technickú dokumentáciu k nemu vrátane pokynov na inštaláciu a prevádzku. softvér, do týždňa odo dňa vystavenia Objednávky.
3.2. Poskytovať podporu pre softvér „Registrácia cez internet“ v procese komerčnej prevádzky.
4. Medziregionálny inšpektorát Federálnej daňovej služby Ruska pre centralizované spracovanie údajov () na zabezpečenie inštalácie softvéru AIS „FTsOD“, ktorý implementuje softvér „Registrácia cez internet“ do týždňa od dátumu vydania Príkazu. .
5. Vedúci (úradujúci vedúci) oddelení Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie:
5.1. Predložte tento príkaz príslušným daňovým úradom do dvoch dní od dátumu vydania príkazu.
5.2. Zabezpečiť do desiatich dní odo dňa vystavenia Objednávky inštaláciu a konfiguráciu softvéru „Registrácia cez internet“ v súlade s návodom na inštaláciu, softvérové systémy PC „EDI System“ verzie 2.4.680.10 a vyššie. .
5.3. Zabezpečiť využitie možností softvéru „Registrácia cez internet“ v praktickej práci.
6. Medziregionálny inšpektorát Federálnej daňovej služby Ruska pre centralizované spracovanie údajov (), oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie, do týždňa od dátumu vykonania, resp. 4 a 5.2 tejto objednávky predložiť na oddelenie informatizácie informáciu o zaradení softvéru „Registrácia cez internet“ do priemyselnej prevádzky.
7. Odbor informatizácie () poskytovať metodickú podporu úlohy v komerčnej prevádzke a kontrolu využívania schopností softvéru „Registrácia cez internet“ pri doterajšej práci daňových úradov.
8. Zaviesť kontrolu nad vykonávaním tohto nariadenia na zástupcu vedúceho Federálnej daňovej služby.
Dozorca
Federálna daňová služba
M. V. MISHUSTIN
Schválené
Príkaz Federálnej daňovej služby Ruska
z "" __________ 2010 N
OBJEDNAŤ
PRACUJE NA POSTUPE PRI REGISTRÁCII FYZ
OSOBY NA DAŇOVOM ÚRADU V MIESTE BYDLISKA (POBYTU)
NA ZÁKLADE PRIHLÁŠKY PODANEJ CEZ INTERNET,
S OZNÁMENÍM ŽIADATEĽA CEZ INTERNET O VÝSLEDKOCH
ZVAŽOVANIE NIMI VYPLNENEJ PRIHLÁŠKY
Vyvinutý softvér je navrhnutý tak, aby sa rozširoval funkčnosť IPIK "EGRN" pri implementácii ustanovení Plánu prechodu federálnych výkonných orgánov na zabezpečenie občanov a organizácií verejné služby s využitím infraštruktúry celoruského informačného centra v rámci federálneho cieľového programu „Elektronické Rusko“.
Softvér bol vyvinutý za účelom vykonania postupu registrácie fyzickej osoby (ďalej - FL) na daňovom úrade v mieste bydliska (pobyt - bez bydliska) (ďalej len - VUT) na základe žiadosť podanú cez internet s informáciou žiadateľa cez internet o výsledku jeho žiadosti.
Podanie žiadosti pre jednotlivého podnikateľa a získanie informácií o výsledkoch posudzovania ním podanej žiadosti sa vykonáva pomocou online služby „Podanie žiadosti o registráciu fyzickej osoby“, ktorej odkaz je zverejnený na webovej stránke spoločnosti Federálna daňová služba Ruska.
Ako technológia prijatá na realizáciu výmeny informácií v rámci tejto úlohy sa používajú webové služby.
I. Na vyriešenie vyššie uvedeného problému softvér (ďalej len softvér) implementuje:
Na federálnej úrovni pre používateľské služby (FL) na internete:
kontrola správnosti vyplnenia prihlášky;
oznámenie užívateľovi o registračnom čísle pridelenom prijatej žiadosti;
poskytovanie informácií užívateľovi o aktuálnom stave práce s aplikáciou (stav aplikácie).
Na federálnej úrovni v MI Federálnej daňovej služby Ruska pre dátové centrum:
určenie územného DO, na ktoré sa majú zaslať informácie zo žiadosti o registráciu podanej individuálnym podnikateľom cez internet na účely vyúčtovania individuálneho podnikateľa;
centralizované ukladanie do databázy federálnej úrovne (FBD) aplikácie a informácie o postupe práce s aplikáciou;
preniesť do územného NO informácie zo žiadosti o registráciu podanej fyzickou osobou cez internet, informáciu o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade v mieste bydliska obsiahnutú v FBD USRN (ak existuje) a potvrdenie od NIE informácie o prijatí, spracovaní a vykonaní príslušného úkonu k žiadosti.
Na miestnej úrovni:
akceptovanie na miestnej úrovni v územnom NO informácií zo žiadosti o registráciu podanej fyzickou osobou cez internet a informácie o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade v mieste bydliska uvedené v FBD USRN (ak existuje) ;
vytvorenie výsledkov prijímania informácií zo žiadosti o registráciu podanej jednotlivcom prostredníctvom internetu v NO na účely prenosu na federálnu úroveň;
vedenie Vestníka došlých dokumentov, Vestníka registrácie žiadostí a Vestníka prijatia/prevodu;
vykonanie účtovných úkonov a (alebo) vydanie Registračného listu (v súlade so stanoveným postupom) na základe osobnej žiadosti žiadateľa na DO v lehote uvedenej v Protokole žiadostí (v harmonograme realizácie žiadosti);
preniesť na federálnu úroveň výsledky spracovania informácií zo žiadosti o registráciu podanej jednotlivcom prostredníctvom internetu, ako aj výsledky vykonania príslušných úkonov týkajúcich sa žiadosti.
1. Po prijatí informácie NO z federálnej úrovne o žiadosti o registráciu podanej FI cez internet, ako aj informácie o registrácii FI na daňovom úrade v mieste bydliska obsiahnutej v FBD USRN (ak existuje), identifikácia FI v NO s akceptovaným z federálnej úrovne, informácie o ňom sa vykonávajú automaticky, keď NO dostane špecifikovanú informáciu.
Ak údaje FBD USRN na FI, akceptované NO, obsahujú informáciu, že FL má viac ako jedno DIČ, daňový inšpektor pred priložením FL na NO vykoná predpísaným spôsobom opatrenia na uznanie len jedného z DIČ ako platné a zvyšok ako neplatné.
2. Daňový kontrolór, keď sa žiadateľ prihlási na NO a oznámi evidenčné číslo pridelené prijatej žiadosti, skontroluje:
a) správnosť vyplnenia žiadosti o registráciu podanej prostredníctvom internetu podľa predložených dokladov:
doklad totožnosti (pri dieťati do 14 rokov rodný list) a doklad potvrdzujúci prihlásenie v mieste bydliska (pobytu) (ak predložený doklad totožnosti neobsahuje prihlasovacie údaje);
b) predloženie dokladu o zaplatení, keď žiadateľ žiada o opätovné vydanie Osvedčenia o registrácii na daňovom úrade v prípade jeho straty.
O potrebe doloženia týchto dokladov je žiadateľ informovaný pri podaní žiadosti cez internet.
Ak ich žiadateľ nemá, nedoručuje sa mu v rámci tohto doručovania.
3. Ak medzi údajmi uvedenými v Žiadosti o registráciu a údajmi uvedenými v predložených dokladoch nie sú nezrovnalosti, daňový kontrolór žiadosť vytlačí a odovzdá žiadateľovi na podpis.
V prípade nezrovnalostí sa žiadateľovi táto služba nedoručí.
4. Na základe informácií obsiahnutých v žiadostiach podaných cez internet sa predpísaným spôsobom vykonávajú nasledovné postupy:
postup registrácie fyzického podnikateľa vydaním osvedčenia o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade na území Ruskej federácie vo forme N 2-1-Účtovníctvo (kód SDUFL „2153“);
vystavenie osvedčenia o registrácii fyzickej osoby na daňovom úrade na území Ruskej federácie v prípade, že FL bola predtým zaregistrovaná na DO, ktorý prijal žiadosť podanú cez internet, a tieto doklady neboli vystavené alebo boli stratený.
5. Vykonanie účtovných úkonov a (alebo) vydanie Registračného osvedčenia (vrátane prípravy podkladov na vytvorenie účtovného súboru) nesmie presiahnuť 30 minút. Za týmto účelom musí DO prijať organizačné opatrenia vrátane opatrení zameraných na zabezpečenie včasného pripevnenia podpisu príslušného úradníka a pečate na osvedčenie.
6. Žiadateľovi, ktorý požiadal DO o registráciu po uplynutí lehoty, ktorá mu bola oznámená pri podaní žiadosti cez internet, sa táto služba nedoručuje.
V tomto prípade môže daňový inšpektor navrhovateľovi ponúknuť vyplnenie a predloženie novej žiadosti o registráciu, na základe ktorej prebehne registračné konanie predpísaným spôsobom (vrátane overenia FBD USRN na prítomnosť predtým prideleného DIČ u daňovníka) v lehotách podľa daňového poriadku Ruskej federácie. Ak je to možné, registráciu žiadateľa a vydanie Osvedčenia o registrácii možno vykonať v deň podania novej žiadosti.
7. Analýzu výsledkov práce v NO o vybavovaní žiadostí podaných cez internet je možné vykonávať na základe vygenerovaného „Vestníka o prijatí a prenose informácií“ a „Vestníka registračných žiadostí o registráciu“, informácie, v ktorých sa zadáva automaticky.
8. Po vykonaní postupu registrácie FL do NO, ak sú na NO zaslané informácie z FBD USRN, informácia o registrácii v predchádzajúcom mieste bydliska (bývalé miesta bydliska), daňový kontrolór v r. v súlade so stanoveným postupom podnikne kroky na zaslanie príslušných informácií daňovému úradu v mieste predchádzajúceho bydliska (pobytu). Ak existuje niekoľko predchádzajúcich miest bydliska (pobytu), informácie, ktoré sú o nich dostupné, sa postupne oznamujú každému predchádzajúcemu daňovému úradu, aby sa zabezpečilo prijatie opatrení na zrušenie registrácie u daňových úradov a (alebo) zaslanie informácií USRN o zrušení registrácie do USRN FBD predpísaným spôsobom.
Dokument z augusta 2014
V rámci prác na vývoji automat informačný systém Federálna daňová služba Ruska "Nalog-3" v súlade s predpismi o vývoji AIS "Nalog", schválená nariadením Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 29. marca 2013 N MMV-7-6 / [chránený e-mailom] v aktuálnom vydaní a s prihliadnutím na výsledky pilotnej prevádzky softvéru „Systém správy právne významných elektronických dokumentov pri podávaní daňových priznaní (výpočtov), účtovných závierok a iných dokumentov v elektronickej forme“ (ďalej len PC „ GP-3" softvér) v súlade s nariadením Federálnej daňovej služby Ruska z 12. novembra 2012 N MMV-7-6 / [chránený e-mailom] v znení nariadení Federálnej daňovej služby Ruska zo dňa 24. decembra 2013 N ММВ-7-6/ [chránený e-mailom], zo dňa 13.06.2013 N ММВ-7-6/ [chránený e-mailom] a zo dňa 24.09.2013 N ММВ-7-6/ [chránený e-mailom], objednávam:
1. Zaviesť do komerčnej prevádzky softvér PK GP-3 v Medziregionálnom inšpektoráte Federálnej daňovej služby Ruska pre centralizované spracovanie údajov, v Medziregionálnych inšpektorátoch Federálnej daňovej služby Ruska pre najväčších daňových poplatníkov a pri podriadených kontrolách oddelenia Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie.
2. Manažment informačných technológií(T.V. Matveeva), aby zabezpečil koordináciu prác vykonávaných podľa tohto príkazu.
3. Federal State Unitary Enterprise GNIVTs Federálnej daňovej služby Ruska (V.B. Bezrukov):
3.1. Zabezpečte umiestnenie softvéru PC GP-3 do Fondu algoritmov a programov Federálnej daňovej služby Ruska vrátane pokynov na inštaláciu a obsluhu softvéru.
3.2. Do troch týždňov od dátumu vydania tohto príkazu odovzdajte medziregionálnemu inšpektorátu Federálnej daňovej služby Ruska pre centralizované spracovanie údajov funkcie správy a prevádzky globálneho prijímacieho komplexu, monitorovacieho servera a informačného registra účastníkov v tok dokumentov softvéru PK GP-3 na federálnej úrovni.
3.3. Zabezpečiť revíziu a údržbu softvéru PC GP-3 počas komerčnej prevádzky.
4. Medziregionálny inšpektorát Federálnej daňovej služby Ruska pre centralizované spracovanie údajov (S.Yu. Klochkov) na zabezpečenie kontroly nad hladkou prevádzkou zariadení, ako aj na vykonávanie funkcií inštalácie a prevádzky globálneho prijímacieho komplexu, monitorovací server a informačný register účastníkov toku dokumentov softvéru PC GP-3 odo dňa vykonania bodu 3.2 tejto objednávky.
5. Oddeleniam Federálnej daňovej služby Ruska pre zakladajúce subjekty Ruskej federácie:
5.1. Zabezpečiť inštaláciu lokálnych prijímacích komplexov softvéru PK GP-3 v podriadených inšpekciách.
5.2. Zabezpečiť kontrolu prác vykonávaných v rámci podriadených kontrol v rámci tohto príkazu a nepretržitú prevádzku zariadenia.
6. Medziregionálne inšpekcie Federálnej daňovej služby Ruska pre najväčších daňových poplatníkov na zabezpečenie inštalácie miestnych prijímacích komplexov softvéru PK GP-3 a kontrolu nad plynulým chodom zariadení.
7. Uložiť kontrolu nad vykonávaním tohto príkazu zástupcovi vedúceho Federálnej daňovej služby A.S. Petrushin.
Dozorca
Federálna daňová služba
M.V. MISHUSTIN
Najčastejšie sa výhradné práva na účely účtovníctva zohľadňujú ako súčasť nehmotného majetku (IA). K tomu je potrebné, aby boli súčasne dodržané nasledujúce podmienky (článok 3 PBU 14/2007):
- organizácia má dokumenty, ktoré potvrdzujú jej práva na používanie predmetu nehmotného majetku;
- predmet nehmotného majetku možno oddeliť od iných predmetov;
- predmet nehmotného majetku nemá hmotnú podobu;
- organizácia neplánuje predať práva na počítačový program najmenej rok;
- počítačový program sa používa pri výrobe produktov (diel, služieb) alebo pre potreby manažmentu;
- doba používania počítačového programu presahuje 12 mesiacov;
- počiatočnú obstarávaciu cenu nehmotného majetku možno spoľahlivo určiť.
Aby bolo možné program priradiť k nehmotnému majetku v daňovom účtovníctve, musia byť splnené nasledujúce podmienky (článok 3 článku 257 daňového poriadku Ruskej federácie):
- organizácia má dokumenty, ktoré potvrdzujú jej práva na používanie predmetu nehmotného majetku;
- objekt môže prinášať ekonomické výhody (príjem);
- doba používania počítačového programu presahuje 12 mesiacov.
Ukazuje sa, že ak v účtovníctve patrí predmet k nehmotnému majetku, tak v daňovom účtovníctve bude tento predmet tiež uznaný ako nehmotný majetok.
V účtovníctve musí byť počítačový program účtovaný v obstarávacej cene. Tieto náklady sa rovnajú súčtu všetkých nákladov na jeho obstaranie. Paragraf 8 PBU 14/2007 hovorí, že počiatočná obstarávacia cena nehmotného majetku sa zvyšuje o sumu nákladov spojených s obstaraním majetku (inštalácia, uvedenie do prevádzkyschopného stavu a pod.).
Odpisy a životnosť
Nehmotný majetok v hodnote do 40 000 (od roku 2016 do 100 000) rubľov v daňovom účtovníctve je možné odpísať v plnej výške v čase uvedenia do prevádzky. Keďže majetok do 40 000 rubľov nie je odpisovateľný (článok 1, článok 256 daňového poriadku Ruskej federácie), náklady na nehmotný majetok možno zahrnúť do vecných nákladov (doložka 3, odsek 1, článok 254 daňového poriadku Ruskej federácie). Ruská federácia).
Problematika daňových odpisov nehmotného majetku v hodnote nižšej ako 40 000 rubľov je kontroverzná. Predtým sa regulačné orgány držali stanoviska, že všetky nehmotné aktíva by sa mali odpisovať bez ohľadu na ich hodnotu (list Federálnej daňovej služby Ruska z 25. februára 2011 č. KE-4-3 / 3006). K dnešnému dňu stále viac listov z ministerstva financií potvrdzuje možnosť odpisu „malého“ nehmotného majetku pri uvedení do prevádzky (listy Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 31.08.2012 N 03-03-06 / 1 /450, zo dňa 09.09.zo dňa 09.12.2010 N 03-03-06/1/765).
Doba použiteľnosti predmetu nehmotného majetku sa na účely daňového účtovníctva zisťuje podľa pravidiel zakotvených v odseku 2 čl. 258 daňového poriadku Ruskej federácie. Autor: všeobecné pravidlo doba použitia nehmotného majetku môže byť určená v zmluve alebo patente. Ak dobu nemožno určiť z dokladov, odpisové sadzby sa ustanovia podľa doby použiteľnosti 10 rokov (najviac však po dobu činnosti daňovníka).
Pre výhradné práva na počítačové programy daňovník má právo samostatne určiť dobu použiteľnosti, ktorá nemôže byť kratšia ako dva roky.
V účtovníctve neexistuje nákladové kritérium na určenie odpisovateľného majetku. Preto by sa mali účtovať odpisy pre všetok nehmotný majetok, ktorý má známu dobu použiteľnosti. Pri nehmotnom majetku s neurčitou dobou životnosti sa odpisy neúčtujú (ods. 23 PBU 14/2007). Organizácie však musia každý rok prehodnotiť obdobie používania nehmotného majetku, potvrdiť predtým ustanovené alebo vykonať zmeny z objektívnych dôvodov (bod 27 PBU 14/2007).
Výhradné právo na počítačový program nemá obmedzené trvanie. Preto sa na účely účtovníctva doba používania počítačového programu určuje na základe doby, počas ktorej ho bude organizácia používať (body 26, 27 PBU 14/2007). Ak termín nie je známy, možno ho stanoviť na 5 rokov (odsek 4, článok 1235 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie).
Doba použiteľnosti počítačového programu musí byť stanovená v objednávke (časť 1 článku 9 zákona č. 402-FZ zo 6. decembra 2011).
Aby sa predišlo nezrovnalostiam v účtovníctve a daňovom účtovníctve, je vhodnejšie stanoviť rovnakú životnosť programu (pre nehmotný majetok v hodnote viac ako 40 000 rubľov).
Transakcie pri kúpe výhradných práv :
Debet 20 (26, 44) Kredit 05 - pre počítačový program sa časovo rozlišuje mesačný odpis (odpis sa účtuje od prvého dňa mesiaca nasledujúceho po mesiaci prijatia nehmotného majetku do účtovníctva (odst. 31 PBU 14/2007).
Ak organizácia naraz odpíše program v hodnote až 40 000 rubľov, potom budú príspevky nasledovné:
Debet 08-5 Kredit 60 - zohľadňujú sa výdavky na nákup počítačového programu;
Debet 04 Kredit 08-5 - počítačový program je uvedený do prevádzky;
Debet 20 (23, 25, 26, 44) Kredit 04 - obstarávacia cena nehmotného majetku sa zohľadňuje naraz v rámci vecných nákladov (iba v daňovom účtovníctve);
Debet 20 (23, 25, 26, 44) Kredit 05 - mesačný odpis bol časovo rozlíšený na počítačovom programe (iba v účtovníctve).
Nevýhradné práva
Väčšina zakúpených programov a systémov má nevýhradné práva a sú zakúpené na základe licenčnej alebo sublicenčnej zmluvy. Tento druh práva nemožno klasifikovať ako nehmotný majetok (článok 3, článok 257 daňového poriadku Ruskej federácie). Preto sa nevýhradné práva odpisujú do nákladových účtov ako súčasť ostatných výdavkov (doložka 26 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie).
daňové účtovníctvo
V daňovom účtovníctve musí držiteľ licencie, ktorý používa akruálnu metódu, alokovať náklady na počítačový program počas trvania zmluvy (list Ministerstva financií Ruska zo dňa 31.08.2012 č. 03-03-06/2/95). Ak obdobie nie je uvedené v zmluve, je potrebné nezávisle stanoviť lehotu na odpis výdavkov na základe zásady jednotnosti (odsek 2, odsek 1, článok 272 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruskej federácie z 18. marca 2014 č. 03-03-06 / 1 / 11743 a zo dňa 18. marca 2013 č. 03-03-06/1/8161). Občiansky zákonník stanovuje, že ak nie je určená doba používania, zmluva sa považuje za uzavretú na 5 rokov (článok 4 článku 1235). Rovnaký názor zastáva aj ministerstvo financií v listoch zo dňa 23.04.2013 č. 03-03-06/1/14039, 16.12.2011 č. 03-03-06/1/829.
V otázke odpisovania nevýlučných práv existuje aj opačná súdna prax. Napríklad uzneseniami Federálnej protimonopolnej služby Moskovského okruhu zo dňa 18.03.2014 č. F05-1208 / 2014, zo dňa 28. decembra 2010 č. KA-A40 / 15824-10, zo dňa 15. februára 2010 č. KA. -A40 / 190-10 bolo rozhodnuté, že náklady na nadobudnutie práva na používanie počítačového programu možno odpísať naraz.
Ako sa často stáva, názor daňových úradov sa nezhoduje s názorom súdov. Ak nechcete strácať čas súdnymi spormi, je bezpečnejšie odpisovať náklady na obstaranie počítačového softvéru rovnomerne počas doby používania. Majte na pamäti, že súdy berú do úvahy postup odpisovania výdavkov, ktorý je zakotvený v účtovnej politike organizácie. Ak sa rozhodnete naraz odpísať náklady na nadobudnutie nevýlučných práv, nezabudnite si túto položku zapísať do účtovných zásad.
Pri hotovostnej metóde výdavky zahŕňajú skutočne zaplatené sumy (článok 3, článok 273 daňového poriadku Ruskej federácie).
Platitelia zjednodušenej dane (príjmy - výdavky) si môžu znížiť základ dane o sumu výdavkov na získanie práva na používanie počítačových programov (odsek 19, odsek 1, článok 346.16 daňového poriadku Ruskej federácie, listy ministerstva of Finance of Russia zo dňa 21.3.2013 č. 03-11-06 / 2 /8830 a zo dňa 28. mája 2012 č. 03-11-06/2/70).
účtovníctvo
V účtovníctve sa nevýhradné právo na používanie programu účtuje v rámci nákladov budúcich období na účte 97 (ods. 39 PBU 14/2007). Takéto výdavky musia byť odpísané počas trvania zmluvy. Spôsob odpisovania nákladov na nadobudnutie nevýlučných práv musí byť pevne stanovený v účtovných zásadách. Aby ste sa vyhli dočasným rozdielom, nastavte jednotný termín používania programu v účtovníctve a daňovom účtovníctve.
Ak termín nie je uvedený v zmluve, môže si ho organizácia stanoviť samostatne v príslušnej objednávke. V tomto prípade je však bezpečnejšie riadiť sa normami Občianskeho zákonníka (článok 1235) a stanoviť obdobie používania programu na 5 rokov.
Keďže nevýlučné právo k softvérovým produktom od držiteľa práv je nehmotný majetok, držiteľ licencie (príjemca) by mal viesť evidenciu tohto predmetu na podsúvahovom účte (článok 39 PBU 14/2007). Účtová osnova nepočíta so špeciálnym účtom na tieto účely, preto si môžete zriadiť špeciálny podsúvahový účet, napríklad 012.
Transakcie pri nákupe neexkluzívnych práv:
Debet 97 Kredit 60 - nadobudnuté právo na používanie programu (jednorazová platba);
Debet 012 - licencia (právo) k programu je evidovaná na podsúvahovom účte;
Debet 20 (23, 25, 26, 44) Kredit 97 - časť výdavkov budúcich období odpísaná (mesačne).
Pri obnove licencie rovnomerne sa účtujú aj náklady na program (účet 97).
Dôležité! Používanie pirátskych programov je trestné (článok 1252 Občianskeho zákonníka Ruskej federácie, článok 146 Trestného zákona Ruskej federácie).
Aktualizácie softvéru, predplatné služby
Náklady na aktualizáciu a mesačnú údržbu programov súvisia s bežnými výdavkami a podliehajú odpisu v čase poskytnutia služby (článok 26 odsek 1 článok 264 daňového poriadku Ruskej federácie, písm. Ministerstva financií Ruskej federácie zo dňa 27. novembra 2007 č. 03-03-06/1/826).
Debet 20 (23, 25, 26, 44) Kredit 60 - náklady na aktualizáciu (údržbu) programu boli odpísané.
Počítačové programy majú najčastejšie nevýlučné práva na používanie. Účtovanie takýchto softvérové produkty viesť na účte 97 „Výdavky budúcich období“ a odpisovať rovnomerne počas trvania zmluvy. Nezamieňajte si aktualizácie programov s ich obnovou, pretože tieto náklady je potrebné brať do úvahy rôznymi spôsobmi.
Ak máte otázku ohľadom účtovníctva alebo daňového účtovníctva, naši odborníci sú vždy pripravení pomôcť pri jej riešení.
Servisný expertný štandard
Rogacheva E.A.